进项税额不予抵扣的五种情形（2019年）

《关于深化增值税改革有关政策的公告》(财政部 税务总局 海关总署公告2019年第39号，以下简称39号公告)规定了纳税人购进国内旅客运输服务，其进项税额允许从销项税额中抵扣。本期我们从这个热点展开，总结最新进项税额不予抵扣的五种情形。

一、取得了不符合规定的抵扣凭证

现阶段，可抵扣进项税额的凭证有哪些?各是如何抵扣税款的?

(一)增值税专用发票、机动车销售统一发票、收费公路通行费增值税电子普通发票:需要认证或通过勾选确认方式抵扣票面税额;

(二)海关进口增值税专用缴款书:需要报送《海关完税凭证抵扣清单》，申请稽核比对;

(三)农产品收购发票或者销售发票、桥、闸通行费发票:

1.从按照简易计税方法依照3%征收率计算缴纳增值税的小规模纳税人取得增值税专用发票的，以增值税专用发票上注明的金额和9%的扣除率计算进项税额;

2.取得(开具)农产品销售发票或收购发票的，以农产品销售发票或收购发票上注明的农产品买价和9%的扣除率计算进项税额。

3.纳税人购进用于生产销售或委托受托加工13%税率货物的农产品，按照10%的扣除率计算进项税率。

4.纳税人购进农产品既用于生产销售或委托受托加工13%税率货物又用于生产销售其他货物服务的，应当分别核算用于生产销售或委托受托加工13%税率货物和其他货物服务的农产品进项税额。未分别核算的，统一以增值税专用发票或海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额为进项税额，或以农产品收购发票或销售发票上注明的农产品买价和9%的扣除率计算进项税额。

5.桥、闸通行费以通行费发票为抵扣凭证，计算抵扣增值税。桥、闸通行费可抵扣进项税额=桥、闸通行费发票上注明的金额÷(1+5%)×5%

(四)完税凭证:应当具备书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票。资料不全的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。

(五)购进国内旅客运输服务，其进项税额允许从销项税额中抵扣，纳税人未取得增值税专用发票的，暂按照以下规定确定进项税额:

1.取得增值税电子普通发票的，为发票上注明的税额;

2.取得注明旅客身份信息的航空运输电子客票行程单的，为按照下列公式计算进项税额:航空旅客运输进项税额=(票价+燃油附加费)÷(1+9%)×9%

3.取得注明旅客身份信息的铁路车票的，为按照下列公式计算的进项税额:铁路旅客运输进项税额=票面金额÷(1+9%)×9%

4.取得注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票的，按照下列公式计算进项税额:公路、水路等其他旅客运输进项税额=票面金额÷(1+3%)×3%

二、不得开具增值税专用发票的项目不得抵扣进项税额

序号不得开具增值税专用发票文件依据

1 购买方为消费者个人的中华人民共和国增值税暂行条例

2 销售免税货物，法律、法规及国家税务总局另有规定的除外(如国有粮食购销企业销售免税农产品可开)国税发[2006]156号

3 零售的烟、酒、食品、服装、鞋帽(不包括劳保专用部分)、化妆品等消费品国税发[2006]156号

4 销售自己使用过的固定资产，适用简易办法依3%征收率减按2%征收增值税政策的国税函[2009]90号

5 纳税人销售旧货国税函[2009]90号

6 单采血浆站销售非临床用人体血液国税函[2009]456号

7 出口货物劳务除输入特殊区域的水电气外，出口企业和其他单位不得开具增值税专用发票。总局公告2012年24号

8 实行增值税退(免)税办法的增值税零税率应税服务不得开具增值税专用发票。总局公告2014年11号

9 金融商品转让财税[2016]36号附件2

10 经纪代理服务，向委托方收取的政府性基金或者行政事业性收费财税[2016]36号附件2

11 提供旅游服务，向旅游服务购买方收取并支付费用财税[2016]36号附件2

12 纳税人提供人力资源外包服务，向委托方收取并代为发放的工资和代理缴纳的社会保险、住房公积金财税[2016]47号

13 提供劳务派遣服务(安全保护服务)选择差额纳税的，向用工单位收取用于支付给劳务派遣员工(安全保护员工)工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金的费用总局公告2016年47号，总局公告2016年68号

14 不征税项目，详见《未发生销售行为的不征税项目总结》总局公告2016年53号

15 境外单位通过教育部考试中心及其直属单位在境内开展考试，代为收取并支付给境外单位的考试费总局公告2016年69号

16 纳税人提供签证代理服务，向服务接受方收取并代为支付的签证费、认证总局公告2016年69号

17 纳税人代理进口按规定免征进口增值税的货物，向委托方收取并代为支付的款项总局公告2016年69号

18 纳税人2016年5月1日前发生的营业税涉税业务总局公告2017年11号

19 航空运输销售代理企业提供境内机票代理服务总局公告2018年第42号

三、用于非生产经营项目的进项税额不得抵扣

用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、劳务、服务、无形资产和不动产;

(一)增值税遵循征扣税一致的原则，征多少扣多少，未征税或免税则不扣税。购进的用于集体福利或个人消费的货物及其他应税行为，并非用于企业生产经营，也就无权要求抵扣税款。

(二)增值税是对消费行为征税，交际应酬消费是一种生活性消费活动，并且交际应酬消费和个人消费难以准确划分，因此规定交际应酬消费和个人消费都不予抵扣税款。

(三)涉及的固定资产、无形资产、不动产，仅指专用于上述项目的固定资产、无形资产、不动产。发生兼用于上述项目的可以抵扣。因为固定资产、无形资产、不动产项目发生兼用情况的较多，且比例难以准确区分。政策选取了有利于纳税人的特殊处理原则。

(四)纳税人购进其他权益性无形资产无论是专用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费，还是兼用于上述不允许抵扣项目，均可以抵扣进项税额。原因是由于其他权益性无形资产涵盖面非常广，往往涉及纳税人生产经营的各个方面，没有具体使用对象。

四、用于非正常损失项目的进项税额不得抵扣

(一)非正常损失的购进货物，以及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务。

(二)非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物(不包括固定资产)、加工修理修配劳务和交通运输服务。

(三)非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。

(四)非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。

纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。

根据《营业税改征增值税试点实施办法》(财税[2016]36号附件1)第二十八条第三款规定，非正常损失是指因管理不善造成货物被盗、丢失、霉烂变质，以及因违反法律法规造成货物或者不动产被依法没收、销毁、拆除的情形。上述非正常损失是由纳税人自身原因造成导致，其损失不应由国家承担，因而纳税人无权要求抵扣进项税额。并非所有发生毁损的不动产均不得进项抵扣，只有违反法律法规造成不动产被依法没收、销毁、拆除情形的，才需要对不动产的进项税额作进项转出的处理。

五、购进的贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务不得抵扣

(一)贷款服务利息支出进项税额不得抵扣，因为不符合增值税链条关系，按照增值税“道道征道道扣”的原则，对居民存款利息未征税，因此对贷款利息支出进项税额不予抵扣。

(二)一般纳税人购买餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务，难以准确界定接受劳务的对象是企业还是个人，因此进项税额不得从销项税额中抵扣。住宿服务和旅游服务未列入不得抵扣项目，因为这两个行业属于公私消费参半的行业。

(三)旅客运输服务也是属于难以准确界定是个人消费还是企业消费，为什么39号公告规定纳税人购进国内旅客运输服务，其进项税额允许从销项税额中抵扣?分析原因如下:

1.购买方可提供相应的资料证明其所购买的运输服务是用于生产经营而不是用于个人消费。

2.客运行业实名制和增值税发票系统升级版以及增值税电子发票系统的发展，为增值税发票的开具方发票信息和接受方发票信息实时比对提供了可能。

3.差旅费、交通费属于与企业生产经营相关的费用，会转换到产品或服务的成本中去。假设最终产品每100元中含有5元的差旅费成本，对销项征税，但进项不得抵扣(上游运输企业已交过税)，造成重复征税，使增值税抵扣链条断裂。

4.差旅费发生较多的行业，一般是人工成本比重较大的企业，如现代服务业、外包服务业，可抵扣进项税额较少，如果能够允许抵扣客运发票将减轻这些行业的税负。

综上，我们从增值税原理出发，梳理了进项税额不予抵扣的五种情形，分别是取得不符合规定的抵扣凭证，对不得开具增值税专用发票的项目开具了专用发票，用于非生产经营、非正常损失项目，以及购进贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务的进项税额不得抵扣。

金税三期系统是我国税收管理信息系统工程的总称。围绕着“一个平台、两级处理、三个覆盖、四个系统”的总体目标而建立。自金税三期系统运营以来，税务机关对企业的经营状态数据都可以通过系统进行比对，对于异常数据，便会面临着被税务机关检查抑或稽查的风险，一旦查出处企业税务问题，企业面临的不仅有行政法律风险，甚至还会承担刑事责任。因此企业不能存有偷漏税的侥幸心理，应当依法合规经营、依法纳税。

注意这30个大数据比对

1、国税申报的增值税金额与地税申报的各项附加税费比对是否一致；

2、地税的教育附加费与水利建设基金是否做到了匹配相符；

3、理论销售收入与公司实际的销售收入是否比对相符；

4、纳税系统申报的销售额与防伪税控中的开票销售额以及财务报表中的销售额是否比对异常；

5、开具发票的时候进项、销项的品名是否严重背离；

6、个人所得税工资薪金所得与企业所得税工资薪金支出、社会保险费缴费基数、年金缴费基数、住房公积金缴费基数是否匹配；

7、农产品进项税抵扣情况与实际农副产品数量、金额、产地、面积等是否做到相符；

8、企业存货周转情况与销售收入是否做到同比变动；

9、你企业的主营业务收入变动率是否大大低于同行业平均变动率；

10、你企业当年的所得税贡献率是否大大低于本行业当年所得税贡献率；

11、你企业的成本费用变动是否与销售收入同比例变动一致；

12、你企业的应纳税额情况是否与营业收入同比例变动一致；

13、你企业的增值税发票增量、使用量情况是否与往期存在异常；

14、你企业的税负变动是否与上期存在变动异常；

15、企业新增应收账款、其他应收款、预收账款、应付账款、企业应付款等往来账户的金额是否与公司的销售收入、销售成本比对异常；

16、企业的期末存货与增值税留抵税额是否做到匹配；

17、商贸企业一定时期内进项销项税率是否异常；

18、企业的进项税额变动率是否大大高于销项税额变动率；

19、企业的运费抵扣与经营收入是否比对异常；

20、公司的实际经营范围与对外开具发票的项目进行比对，从而来发现是否存在“变名虚开”的问题；

21、购货发票的开票单位地与发票上的货物实际来源地比对不一致；

22、分别按照法人、财务负责人、办税人员、主要管理人员的证件号码，对同一法人、同一财务负责人、同一办税人员、主要管理人员重合及法人、财务负责人、办税人员交叉任职等情况进行分析展示与比对；

23、个人股东发生股权转让行为，企业是否按照《国家税务总局关于发布〈股权转让个人所得税管理办法（试行）〉的公告》的规定履行相关报告义务，股权受让方是否按规定履行股权转让所得个人所得税代扣代缴20%义务等。

24、 工商局登记的企业户数与基础信息是否与国地税核定税种的信息比对一致；

25、财务报表上的利润总额与企业所得税申报表的利润总额是否比对一致；

26、同行业公司耗用的电费与销售收入比对异常现象；

27、企业实现的增值税与企业的毛利是否比对相符；

28、企业的财务费用与借款情况是否比对异常；

29、企业的长期投资、短期投资与取得的投资收益是否比对异常；

30、企业客户的离散度与企业销售收入情况是否比对异常；

提醒纳税人

1、随着金税三期在各个行业的深入与广泛应用，智能化大数据的比对已经来到财务人员的身边；

2、信息采集、数据共享、打破部门之间的壁垒是大势所趋；

3、企业一处违法、处处受限已经摆在面前；

4、全面提升纳税人的税感、以及税法的遵从度已经迫在眉睫；

5、企业依靠侥幸心理偷漏税的时代已经一去不复返了；

6、依法纳税、合规经营已经成为企业的共识。